Focus sulla successione di quote in una holding familiare

È legittima l’esenzione dall’imposta sulle successioni – ai sensi del comma 4-ter dell’art. 3 del c.d. Tus (Testo Unico delle disposizioni concernenti l’imposta sulle successioni e donazioni, dlgs n. 346/1990) – unicamente con riferimento ai trasferimenti di quote che permettono agli eredi di acquisire la maggioranza dei diritti di voto esercitabili nell’assemblea ordinaria della società (c.d. controllo formale o di diritto, di cui all’art. 2359, 1 c. n. 1 del Codice Civile). 

Questa la posizione espressa dall’Amministrazione Finanziaria nella risposta ad interpello n. 262, pubblicata il 12 maggio scorso. Nel caso specifico, un padre era intenzionato a costituire una holding familiare con diverse categorie di voto, in linea con la normativa dedicata alle “S.r.l. Pmi” (cfr. d.l. n. 179/2012, art. 26, commi 2 e 3). 

In particolare, nelle intenzioni del padre, vi sarebbero state: 

(i) quote di categorie “A”: attribuite al padre medesimo ed alla coniuge e, successivamente, ai discendenti diretti e consanguinei, nella misura massima del 2% del capitale sociale, aventi tutti i diritti amministrativi e patrimoniali; 

(ii) quote di categoria “C”: prive di diritti di voto, nella misura massima del 98% del capitale sociale. 

Inoltre, veniva ipotizzato che: 

(A) in fase di costituzione della holding, il padre avrebbe detenuto il 97,50% dell’intero capitale sociale (di cui il 96% formato da quote “C” e il restante 1,5% di quote “A”); 

(B) a seguito della successione mortis causa del padre, le quote “A” e “C”, per espressa previsione della bozza dello statuto della S.r.l. PMI costituenda, sarebbero state trasmissibili unicamente in favore dei figli. 

A fronte di tale disegno societario, il padre medesimo si rivolgeva alle Entrate – tramite istanza di interpello – al fine di comprendere se, al momento della propria successione, sarebbe stata trasmessa ai figli l’intera partecipazione (pari al 97,50%), con applicazione dell’esenzione dall’imposta sulle successioni all’intera quota (ai sensi del citato art. 3, comma 4-ter del Tus).